Главная » Монтаж потолков » Налоги за рубежом. Налоговый ликбез

Налоги за рубежом. Налоговый ликбез

Развитие внешнеторговой деятельности России и новое валютное законодательство , которое вступило в силу 18 июня 2004 года, позволило многим российским гражданам вполне легально покупать за границей недвижимость, инвестировать средства в ценные бумаги иностранных компаний, размещать деньги на счетах в иностранных банках и приобретать иные активы. Зарубежные вложения денежных средств могут приносить их владельцу немалые доходы (дивиденды, проценты, продажа или сдача в аренду недвижимости). Кроме того, граждане вправе работать на иностранного работодателя, получать авторские гонорары от зарубежных издательств. А ряд россиян напрямую заключают договора страхования с известными иностранными страховыми компаниями и при наступлении страхового случая получают от них страховые выплаты.

Налоговый кодекс России обязывает физических лиц - налогоплательщиков заплатить в российский бюджет налог на доходы, полученные ими из зарубежных источников (п. 3 ст. 208 НК РФ). Сразу оговоримся, что налог на доходы, полученные из-за границы, обязаны платить только те физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 дней в году, то есть являются ее налоговыми резидентами (п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому, если вы в общей сложности проживаете в России менее 183 дней в году, то не обязаны платить налог со своих зарубежных доходов.

Как определить статус налогового резидента?

Статус налогового резидентства физические лица вправе определить самостоятельно, но для получения права на налоговые вычеты (зачет налога) гражданин должен обратиться с заявлением в налоговый орган по месту жительства. К заявлению следует приложить документы, подтверждающие факт нахождения физического лица на территории России.

К таким документам, в первую очередь, относится паспорт с отметками пограничного пропускного контроля о датах отъезда и прибытия на российскую территорию. При отсутствии отметок пропускного контроля доказательством нахождения лица на территории России могут служить любые иные документы, которые удостоверяют фактическое количество дней пребывания в России. Например, трудовой договор, командировочное удостоверение, справки от работодателя с копиями учетных документов.

Если физическое лицо будет признано налоговыми органами налоговым резидентом России, ему будет выдано официальное подтверждение.

Как провести зачет?

При получении в текущем году доходов из-за границы физические лица - налоговые резиденты России обязаны не позднее 30 апреля следующего года подать в налоговые органы по месту своего жительства налоговую декларацию - это правило установлено п. 1 ст. 229 НК РФ. Напомним, что за неподачу декларации в установленные сроки гражданина могут оштрафовать в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Исчислять налог со своих доходов, полученных за границей, гражданам - налоговым резидентам предстоит самостоятельно. Для этого в налоговую декларацию внесены определенные разделы и графы. К каждому виду полученного дохода налогоплательщик должен применить соответствующую ставку. Налоговый кодекс РФ устанавливает три ставки налога на возможные доходы - 13, 9 или 35 % (ст. 224 НК РФ). Так, если вы получаете дивиденды по акциям иностранной компании, то ставка налога в 2005 году составит 9 % (за 2004 год - 6 %). Если процентный доход по вкладу в иностранном банке превышает 9 % годовых, то разницу придется обложить налогом по ставке 35 %. Для иных доходов (от сдачи в аренду и продажи недвижимости, а также заработной платы) ставка налога составит 13 %.

Иногда доходы, получаемые гражданами - налоговыми резидентами России из зарубежных источников, подлежат обложению местными налогами. Во избежание двойного налогообложения Россия заключила со многими странами международные соглашения (конвенции), в которых сказано, что сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Однако сумма вычета не должна превышать сумму налога на такой доход в России, уплаченную в соответствии с российским законодательством. То есть физическое лицо - налоговый резидент России вправе при расчете своих налоговых обязательств зачесть суммы налога, уплаченные в иностранном государстве, при условии, что с таким государством у России есть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения. При отсутствии международного налогового соглашения, налогоплательщик не имеет права на зачет уплаченных в иностранном государстве налогов (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Как налогоплательщик приобретает право на зачет налога, уплаченного за границей?

Шаг 1

Определяем, имеет ли страна - источник выплаты дохода действующее соглашение с Россией об избежании двойного налогообложения. В настоящее время у России заключено 62 международных договора.

Если международного соглашения нет, то придется в полном объеме заплатить в российский бюджет налог с дохода, полученного в иностранном государстве.

Шаг 2

Включаем данные об уплаченных в иностранном государстве налогах в соответствующие разделы налоговой декларации. В форме налоговой декларации за 2004 год, утвержденной приказом МНС России от 15 июня 2004 года № САЭ-3-04/366@, есть Приложение Б «Доходы от источников за пределами Российской федерации, облагаемые налогом по ставке... %». Если доходы, получаемые налогоплательщиком облагаются по разным ставкам (например, заработная плата, доходы от сдачи в аренду - 13 %, а дивиденды - 9 %), то приложение Б следует заполнить в двух экземплярах - отдельно для каждой ставки.

Пример Иванов Иван Сергеевич получил в 2004 году в иностранном государстве доход от продажи квартиры в размере 100 000 долларов США. Эта страна имеет с Россией действующее соглашение об избежании двойного налогообложения. Сумма налога, уплаченная Ивановым И.С. в иностранном государстве, составила 10 000 долларов США. При расчете налога на доходы в России Иванов И.С. обязан задекларировать полученные доходы - 100 000 долл. США.

Итак, мы имеем:

сумма дохода, полученного из зарубежных источников - 100 000 долл. США;
сумма налога, уплаченная в иностранном государстве - 10 000 долл. США;
курс иностранной валюты, установленный Банком России на дату получения дохода - 27 руб. 60 коп.;
сумма налога на доход от продажи недвижимости по ставке 13 %, рассчитанная по Налоговому кодексу РФ в рублях: (100 000 долл. США х 27,6 руб.) х 13 % = 358 800 руб.;
сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, имеющем с Россией действующее соглашение об избежании двойного налогообложения в рублях: 10 000 долл. США х 27,6 руб. = 276 000 руб.

Итого: сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, принимаемая к зачету, при расчете налога на доходы в России у Иванова И.С. составляет 276 000 руб.

Эту сумму Иванов И.С. вправе вычесть из общей суммы налога при расчете своих итоговых налоговых обязательств.

Для проведения зачета налога, уплаченного за границей, помимо налоговой декларации гражданин - налогоплательщик должен представить в налоговые органы ряд документов. Об этом сказано в п. 2 ст. 232 НК РФ. Налогоплательщику необходимо приложить к декларации документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами России, подтвержденный налоговыми органами соответствующего иностранного государства. Само подтверждение может быть представлено как до уплаты налога в России, так и в течение одного года после окончания года, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налогового зачета.

"Российский налоговый курьер", 2006, N 16

Сегодня многие российские фирмы ведут деятельность за границей. Причем это подразумевает и экспортно-импортные операции, и создание постоянных представительств, и вложение в уставные капиталы иностранных компаний. Как таким фирмам не платить налог с одного дохода дважды - сначала за рубежом, а потом в России? Каков порядок зачета налога, уплаченного в иностранном государстве?

Глобализация мировой экономики сделала государственные границы прозрачными для бизнеса. Теперь российские и международные компании могут получать доходы в различных странах мира. Однако налоговая юрисдикция каждого государства распространяется как на его налоговых резидентов, так и на иностранных лиц - нерезидентов, которые ведут предпринимательскую деятельность и извлекают доходы на его территории. Поэтому организации, работающие и в России, и за рубежом, сталкиваются с проблемой двойного налогообложения одного и того же дохода. Стараясь решить ее, государства разграничивают полномочия и сферы влияния. Для этого принимаются внутренние законодательные акты и заключаются международные соглашения по вопросам налогообложения.

Примером решения проблемы двойного налогообложения является система налогового зачета. Суть ее заключается в следующем. В стране резидентства (постоянного местопребывания) налогоплательщика налогом облагаются его иностранные доходы. Одновременно предоставляется налоговый зачет для налогов, уплаченных в государстве, на территории которого был получен доход. Таким образом исключается двойное налогообложение. Ведь доходы организации облагаются налогом только один раз по наиболее высокой из ставок: либо страны - источника дохода, либо страны постоянного местопребывания налогоплательщика.

Общие правила зачета налога, уплаченного за рубежом

Формируя налоговую базу по налогу на прибыль, российские организации в полном объеме учитывают доходы от источников не только в России, но и за рубежом (с учетом расходов, осуществленных как в нашей стране, так и за ее пределами). Так сказано в ст. 311 Налогового кодекса.

Расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за рубежом, учитываются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса. Причем вне зависимости от применяемых в иностранном государстве, где были получены доходы, правил определения расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы.

Суммы налога, фактически уплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате ею налога на прибыль в нашей стране. Размер засчитываемых сумм налогов, удержанных за рубежом, не может превышать величину налога, подлежащего уплате с такого же дохода в России. Основанием служит п. 3 ст. 311 НК РФ.

Ограничение зачетной суммы налога предусмотрено также всеми соглашениями об устранении двойного налогообложения, действующими в отношениях между Российской Федерацией и 67 иностранными государствами. Статья "Устранение двойного налогообложения" в этих соглашениях устанавливает, что "если резидент России получает доход или владеет капиталом в иностранном государстве, то сумма налога на этот доход или капитал, уплаченная в иностранном государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами".

Таким образом, сумму налога, которая была удержана с российской организации в иностранном государстве, не всегда в полном объеме можно принять к зачету при уплате этой организацией налога на прибыль в России. Цель ограничения "иностранного" налогового зачета - предотвратить зачет налогов, уплаченных в странах с более высокой ставкой налога на доходы по сравнению с российским налогом на прибыль с доходов из российских источников. Предельную сумму иностранного налога, принимаемую к зачету, организации исчисляют расчетным путем. Расчет условно можно разделить на три этапа.

На первом этапе организация определяет, можно ли зачесть суммы налогов, удержанных за рубежом, при уплате налога на прибыль в России. Напомним, что для принятия к зачету для целей налогообложения в России налог или сбор иностранного государства должен соответствовать понятию "налог на прибыль организаций" в его российской трактовке.

На втором этапе рассчитывается предельная сумма зачета.

И наконец, на третьем этапе устанавливается наименьшая из величин, определенных на предыдущих этапах. Иностранные налоги, превышающие размер предельной суммы зачета, организация не сможет зачесть при уплате налога на прибыль.

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Когда налоги, уплаченные за рубежом, подлежат зачету

Аналогичность налога, уплаченного за рубежом, российскому налогу на прибыль должна следовать из аналогичности существенных элементов российского налога на прибыль и налогов, которые установлены законодательными актами иностранных государств.

Кроме того, зачет можно получить по налогам, уплаченным (удержанным) в иностранном государстве только с тех доходов, которые являются доходами от источников в этом государстве.

Зачет не предоставляется по налогам, удержанным в иностранном государстве при выплате доходов от источников в России. При этом надо четко различать понятия "источник дохода" и "источник выплаты".

Например , суммы, полученные за работы и услуги, выполненные на территории нашей страны, являются доходами от источников в России. Вместе с тем такие работы и услуги российская фирма может выполнять в пользу иностранных фирм. Последние при оплате указанных работ и услуг становятся источниками выплаты. В рассматриваемой ситуации источник выплаты является иностранным, тогда как источник дохода - российским. При удержании в иностранном государстве налогов с доходов, источником которых является Россия, зачет по этим налогам в отношении таких доходов неправомерен. Организация должна обратиться в налоговый орган иностранного государства за возвратом налога, неправомерно уплаченного (удержанного) в этом государстве.

Если на основании Налогового кодекса невозможно однозначно классифицировать доходы, полученные налогоплательщиком, как доходы от источников за пределами России либо как доходы от источников на ее территории, необходимо обратиться с запросом в ФНС России. Ведь отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 42 НК РФ). На сегодняшний день - это ФНС России.

Расчет предельной суммы налогового зачета

Предельная сумма зачета налога, уплаченного за рубежом, рассчитывается по правилам, предусмотренным п. 3 ст. 311 НК РФ и международными соглашениями об устранении двойного налогообложения. А именно размер сумм налогов, уплаченных российской организацией за пределами России в связи с получением доходов за рубежом, подлежащих зачету, не может превышать величину российского налога на прибыль организаций к уплате с указанных доходов в России.

Предельная сумма зачета исчисляется по такой формуле:

ПСЗ = СД x N (%), (1)

где ПСЗ - предельная сумма зачета;

СД - брутто сумма доходов (до удержания налога в иностранном государстве), которые получены за рубежом российской организацией, за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов;

N (%) - ставка налога, установленная законодательством РФ о налогах и сборах.

Предельную сумму зачета следует рассчитывать отдельно как по каждому виду дохода от зарубежных источников, так и по каждому государству, где получен доход, согласно гл. 25 Налогового кодекса. Предельные суммы зачета складываются для расчета общей предельной суммы зачета налога.

Предельная сумма зачета по доходам от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов), полученным от источников за рубежом, рассчитывается отдельно и не суммируется с предельными суммами зачета, которые рассчитаны по другим видам доходов.

Фактическая сумма зачета

Далее определяется сумма, которая фактически должна приниматься к зачету. Для этого сопоставляются две величины - исчисленная предельная сумма зачета и сумма налога, фактически уплаченная в иностранном государстве.

Допустим, исчисленная предельная сумма зачета больше суммы, фактически уплаченной в иностранном государстве. В этом случае к зачету принимается фактически уплаченная за рубежом сумма налога. То есть сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в текущем отчетном (налоговом) периоде, уменьшается на величину фактически уплаченного иностранного налога.

А если исчисленная предельная сумма зачета меньше суммы налога, фактически уплаченной за рубежом? Тогда к зачету принимается фактически уплаченная сумма иностранного налога в размере, не превышающем предельной суммы зачета. А сумма налога на прибыль к уплате в текущем отчетном (налоговом) периоде уменьшается на сумму налога, уплаченного за пределами России, в размере, не превышающем предельную сумму зачета.

Виды доходов от иностранных источников и способы их получения

Особенности получения доходов от источников за рубежом могут определять специфику зачета иностранного налога в России. Налогообложение иностранных доходов российских фирм зависит от нескольких факторов. В частности, от вида и специфики деятельности, особенностей местного законодательства, а также международных соглашений, заключенных между страной - источником дохода и Россией.

Как правило, государства распространяют юрисдикцию на всю сумму дохода иностранной организации, полученного на их территории. Однако законодательство большинства стран, а также международные соглашения об устранении двойного налогообложения содержат положения о постоянном представительстве. Согласно этим положениям в государстве - источнике дохода облагаются доходы нерезидента от коммерческой деятельности только в связи с деятельностью через постоянное представительство и только в части, относящейся к этому представительству.

В зависимости от способа извлечения доходов и характера осуществляемой в иностранном государстве деятельности доходами российской организации от зарубежных источников являются:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, полученных от деятельности обособленного подразделения российской организации на территории иностранного государства;
внереализационные доходы, связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации на территории иностранного государства;
внереализационные доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве.

Пример 1 . Российская организация - ООО "Альфа" имеет на территории Германии филиал. Через это подразделение ООО "Альфа" оказывает услуги. Для расчетов по хозяйственным операциям филиала российская организация открыла в немецком банке счет. Часть офисного помещения (в котором находится этот филиал) она сдает в аренду. Доход ООО "Альфа" от деятельности через зарубежное подразделение складывается из доходов от реализации услуг, а также внереализационных доходов в виде процентов по договору банковского счета и от сдачи помещений в аренду.

От иностранных источников российская фирма может получать внереализационные доходы, которые не связаны с деятельностью ее постоянного представительства.

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО "Альфа" сдает в аренду не офис, в котором расположен филиал, а другое принадлежащее ей на территории Германии здание.

Следовательно, российская организация получает от источника в Германии как доходы от деятельности своего филиала, так и доходы от сдачи в аренду имущества, которые не имеют отношения к деятельности данного обособленного подразделения.

Таким образом, одинаковые по своему экономическому содержанию доходы российской организации от источников за рубежом могут облагаться налогом в иностранном государстве в составе доходов ее обособленного подразделения либо по самостоятельному основанию у источника выплаты.

Допустим, что:

доходы, не связанные с деятельностью иностранного филиала российской фирмы, не облагались налогом в составе доходов этого подразделения;
согласно законодательству иностранного государства налог при выплате этих доходов удержал налоговый агент.

В таком случае зачет налога, удержанного у источника выплаты, может быть предоставлен по самостоятельному основанию.

Если одни и те же доходы в целях налогообложения в иностранном государстве были и включены в доходы филиала, и облагались у иностранного источника (налогового агента) в момент их выплаты этому подразделению, то зачет налога, удержанного за пределами России, предоставляется только в части налога, который уплатило данное подразделение. Двойное налогообложение одного и того же дохода в иностранном государстве в данном случае устраняется в соответствии с законодательством этой страны.

Международные соглашения об устранении двойного налогообложения

Международные договоры (соглашения) России с иностранными государствами об устранении двойного налогообложения (далее - соглашения) также содержат положения, касающиеся зачета в нашей стране сумм налога на прибыль (доходы), уплаченного в иностранном государстве, в целях устранения двойного налогообложения российских организаций. Доходы, полученные за рубежом, а также расходы, понесенные в связи с этим, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, подлежащему уплате в России, согласно правилам гл. 25 НК РФ.

Обычно страны-партнеры по соглашению распространяют свою юрисдикцию на доходы нерезидента, который ведет деятельность на территории иностранного государства через постоянное представительство, только в той части доходов, которые получены в связи с деятельностью последнего.

По доходам российской организации от источников в иностранном государстве (включая внереализационные), связанным с деятельностью ее зарубежного филиала, который признан постоянным представительством на основании соглашения с этим государством, предельная сумма зачета определяется по формуле 1 (или по формуле 3 при получении доходов в виде дивидендов; подробнее о дивидендах см. ниже).

Затем определяется фактически засчитываемая сумма налога как наименьшая из двух величин: сумма уплаченных иностранных налогов, подлежащих зачету, и исчисленная предельная сумма зачета.

Квалификацию дохода от источника в иностранном государстве и отнесение деятельности, осуществляемой фирмой в этом государстве, к деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства, производят налогоплательщик и (или) зарубежный налоговый (финансовый) орган.

А как быть, если, по мнению российской организации, квалификация ее дохода от источников за рубежом или ее деятельности в иностранном государстве, определенная налоговым (финансовым) органом данного государства, противоречит соответствующему соглашению? В таком случае эта организация имеет право обратиться в Минфин России и инициировать взаимосогласительную процедуру, предусмотренную соглашением. Проблема двойного налогообложения по взаимной договоренности компетентных органов стран-партнеров может быть решена путем возврата налога, неправомерно удержанного (уплаченного) в иностранном государстве.

Пример 3 . Российская организация - ООО "Гамма" осуществляла на территории Индии строительство трубопроводов. Строительные работы были выполнены в срок менее 12 месяцев. Данная деятельность не образовывала постоянного представительства (основание - п. 2 ст. 5 и п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"). Поэтому доходы от такой деятельности подлежали налогообложению только на территории России.

Однако налоговые органы Нью-Дели (по месту деятельности ООО "Гамма") указанные работы отнесли не к деятельности на строительной площадке, а к техническим услугам в соответствии с внутренней инструкцией Индии о налоге на прибыль. Индийская сторона удержала налог в размере 10% от суммы дохода, выплаченного российской организации. ООО "Гамма" обратилось в Минфин России с просьбой инициировать взаимосогласительную процедуру с индийской стороной в связи с неправомерным налогообложением доходов в Индии и необходимостью возврата удержанного налога. При этом российская организация сослалась на ст. 25 Соглашения между странами.

Если компетентные органы сторон придут к выводу, что указанная деятельность не привела к образованию постоянного представительства и полученные доходы не подлежали налогообложению в Индии, сумма налога будет возвращена российской фирме индийским налоговым органом. В таком случае при уплате ООО "Гамма" налога на прибыль в России зачет суммы налога, удержанного в Индии, не предоставляется.

Предположим, компетентные органы решили, что деятельность ООО "Гамма" привела к образованию постоянного представительства. А значит, налогообложение ее доходов в Индии проведено правомерно. Тогда в России при уплате налога на прибыль фирме будет предоставлен зачет на сумму налога, удержанного в Индии (с учетом ограничения зачета).

Итак, зачет по уплаченным за рубежом российской фирмой налогам с доходов, полученных от иностранных источников, является неправомерным при одновременном выполнении двух условий:

такие доходы связаны с деятельностью обособленного подразделения фирмы на территории этого государства, не приводящей к образованию постоянного представительства;
на основании соглашения с иностранным государством такие доходы подлежат налогообложению только в России.

В отношении отдельных видов доходов, получение которых не связано с деятельностью иностранного подразделения организации, в соглашениях установлен предельный уровень их возможного налогообложения в государстве - источнике дохода. Обычно это определенная процентная доля полученного валового дохода.

Максимальная сумма налога, которую налогоплательщик может принять к зачету в России, исчисляется исходя именно из такого предельного уровня налогообложения в государстве-источнике. Эта предельная величина налогового зачета рассчитывается по формуле:

МСН = СД x N/100, (2)

где МСН - максимальная сумма иностранного налога, возможная для принятия к зачету;

СД - общая сумма дохода (валовая сумма дохода) до удержания налога в иностранном государстве;

N/100 - предельный возможный уровень (ставка) налогообложения дохода в государстве - источнике дохода, выраженный в процентном отношении к валовой сумме дохода.

Пример 4 . Российский банк - ЗАО "Омега" получил процентный доход 1 000 000 руб. по кредиту, предоставленному казахстанскому банку. Этот доход ЗАО "Омега" включило в налоговую базу при исчислении налога на прибыль, подлежащего уплате в России по ставке 24%. Согласно п. 2 ст. 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" проценты, начисляемые в Казахстане и выплачиваемые резиденту России, могут облагаться в Казахстане. При этом сумма налога не превышает 10% от суммы процентного дохода.

Следовательно, максимальная сумма возможного зачета налога, удержанного в Казахстане при выплате процентного дохода российскому банку, равна 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10/100).

Далее рассчитывается сумма, которая фактически должна приниматься к зачету. Она определяется путем сравнения исчисленной максимальной суммы иностранного налога, возможной для принятия к зачету, с фактически уплаченной (удержанной) в иностранном государстве суммой налога.

Допустим, что исчисленная максимальная сумма иностранного налога, которая может быть принята к зачету, больше фактически уплаченной. Тогда к зачету принимается именно фактически уплаченная в иностранном государстве сумма налога.

А если исчисленная максимальная сумма иностранного налога, которая может быть принята к зачету, меньше фактически уплаченной? В этом случае к зачету также принимается фактически уплаченная в иностранном государстве сумма налога в размере, не превышающем предельную сумму зачета.

Как отмечалось, иногда доходы, полученные российской организацией от источников в иностранном государстве, никоим образом не связаны с деятельностью ее подразделения на территории этого государства. Кроме того, по таким доходам соглашением с данным иностранным государством может быть предусмотрена возможность их налогообложения только в той стране, резидентом которой является лицо - получатель дохода (то есть только в России). В подобных случаях зачет по налогам с таких доходов не предоставляется, даже если они были удержаны в иностранном государстве. Ведь при расчете предельной суммы налогового зачета (применяя формулу 2) получим 0 (СД x 0).

Например , п. 1 ст. 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" предусмотрено следующее: "Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами только в этом другом Государстве, если такое лицо фактически имеет право на проценты".

Это означает, что процентный доход, выплачиваемый российской фирме от источников в Великобритании, может облагаться только в России. То есть Великобритания в силу международного договора не обладает правом облагать процентные доходы российских организаций. Следовательно, зачет по налогам, удержанным с таких доходов в данном государстве, неправомерен.

Чтобы устранить в таких случаях двойное налогообложение доходов, необходимо применять механизм возврата налога, уплаченного в стране, с которой заключено соглашение.

В международных соглашениях предусмотрено, что для возврата налога российская организация должна оформить документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание (резидентство) в России.

В настоящее время резидентство как российских юридических лиц, так и международных организаций подтверждает ФНС России.

Зачет налога по дивидендам, которые получены от иностранных источников

Налогоплательщики, которые получают дивиденды от иностранной организации (в том числе через ее постоянное представительство в России), не вправе уменьшить сумму налога на прибыль, рассчитанную согласно правилам гл. 25 НК РФ, на величину налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Разумеется, если иное не предусмотрено соглашением. Это определено в п. 1 ст. 275 Налогового кодекса.

Таким образом, зачет сумм налога по доходам в виде дивидендов, уплаченных в иностранном государстве, может быть предоставлен, если Россия и иностранное государство заключили соглашение, содержащее соответствующие положения.

Максимальная сумма налога, которую можно принять к зачету по доходам в виде дивидендов согласно положениям соответствующего соглашения, всегда определяется отдельно от ограничений по другим видам доходов. Она рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, полученных от источников в иностранном государстве, и положений статьи "Дивиденды" конкретного соглашения. Речь идет о тех положениях статьи, которые устанавливают предельно возможный уровень налогообложения дивидендов в государстве-источнике, выраженный в процентном отношении к валовой сумме дивидендов:

МСН = ВСД x N (%), (3)

где МСН - максимальная сумма налога по доходам в виде дивидендов, которую можно принять к зачету;

ВСД - валовая сумма дивидендов до удержания налога в иностранном государстве;

N (%) - предельно возможный уровень налогообложения дивидендов в государстве-источнике, выраженный в процентном отношении к валовой сумме дивидендов. Данный уровень предусмотрен соответствующим соглашением.

При применении соглашений необходимо учитывать следующее. В статье "Дивиденды" некоторых соглашений установлено, что предельный уровень возможного налогообложения дивидендов в государстве - источнике дохода зависит от степени участия организации, получающей дивиденды, в уставном (складочном) капитале организации, которая выплачивает дивиденды. Этот уровень может иметь не одно, а два значения. Данное обстоятельство влияет на порядок исчисления максимальной суммы налога по дивидендам, которую можно принять к зачету.

Обратимся, например, к ст. 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". В ней предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Кипра, резиденту России, могут облагаться налогом на Кипре. При этом взимаемый налог не должен превышать:

5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;
10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Предположим, доля участия российской организации, получающей дивиденды, в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды, удовлетворяет установленному в соглашении критерию участия в капитале. Тогда максимальная величина налога по дивидендам, которую можно принять к зачету, исчисляется исходя из выплачиваемой суммы дивидендов и минимального предельного уровня налогообложения дивидендов в государстве-источнике. Для Кипра это 5% от общей суммы дивидендов.

В остальных случаях максимальная сумма налога по доходам в виде дивидендов, которую можно принять к зачету, исчисляется исходя из выплачиваемой суммы дивидендов и максимального предельного уровня налогообложения дивидендов в государстве-источнике. Для Кипра это 10% от общей суммы дивидендов.

При расчете максимальной суммы налога, которую можно принять к зачету (по доходам в виде дивидендов), используются сведения, содержащиеся в выписке:

из протокола общего собрания акционеров;
решения о распределении дивидендов;
иного документа, согласно которому организации причитается доход от долевого участия в деятельности иностранной организации;
устава и учредительных документов иностранной организации;
справки из регистрирующего органа о размере уставного (складочного, акционерного) капитала иностранной компании и доле участия в нем российской организации.

Исчисленная максимальная сумма налога по доходам в виде дивидендов, которую можно принять к зачету, сравнивается с суммой налога, фактически уплаченной (удержанной) в иностранном государстве. Наименьшая из этих величин и является суммой налога, фактически принимаемой к зачету.

Пример 5 . Российская организация - ЗАО "Сигма" получила дивиденды от своей дочерней организации в Великобритании в сумме 823 500 фунтов стерлингов. (Для простоты и наглядности пример содержит условные показатели и не предусматривает пересчета в рубли сумм, выраженных в иностранной валюте.) ЗАО "Сигма" включило полученные дивиденды в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в России. С суммы полученных дивидендов организация самостоятельно исчислила налог по ставке 15%.

Сумма налога на прибыль, исчисленная согласно положениям гл. 25 НК РФ и подлежащая уплате по итогам текущего отчетного (налогового) периода, составила 123 525 ф. ст. (823 500 ф. ст. x 15/100). Других доходов у ЗАО "Сигма" не было.

При выплате дивидендов английская компания удержала налог по ставке 7%, что составило 57 610 ф. ст. (823 500 ф. ст. x 7/100).

Статьей 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" установлено следующее. При выплате дивидендов российской организации величина налога, взимаемого в Великобритании, не должна превышать 10% валовой суммы дивидендов. Максимальная сумма налога по доходам в виде дивидендов, возможная для принятия к зачету, рассчитывается по формуле 3. Данная сумма равна 82 350 ф. ст. (823 500 ф. ст. x 10/100). Таким образом, сумма налога, фактически удержанного в иностранном государстве (57 610 ф. ст.), меньше максимальной суммы налога по доходам в виде дивидендов, возможной для принятия к зачету (82 350 ф. ст.).

Следовательно, сумма фактического зачета налога составляет 57 610 ф. ст. Именно на эту сумму может быть уменьшена сумма налога на прибыль, исчисленного по итогам текущего отчетного (налогового) периода (123 525 ф. ст.).

Специальная декларация и документы, необходимые для получения зачета налога

Российские организации, получающие доходы от иностранных источников и претендующие на зачет налога, уплаченного (удержанного) за рубежом, должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию об этих доходах (далее - специальная декларация). Напомним, что форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

Специальная декларация, согласно Инструкции по ее заполнению, может быть представлена в налоговые органы в любой отчетный (налоговый) период одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций в России. Причем независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Дело в том, что отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль может не совпадать с отчетным периодом по аналогичному налогу в стране, в которой находится источник дохода. При этом специальная декларация подается только в том случае, когда доходы, полученные российской организацией за рубежом, были включены в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в России.

Напомним, что доходы и расходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату признания соответствующего дохода или расхода.

При уплате за рубежом налог исчисляется в иностранной валюте. Для отражения в декларации сумма налога, уплаченная (удержанная) в иностранном государстве, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату уплаты (удержания).

Непосредственно расчет предельной суммы зачета и (или) максимальной суммы налога, возможной для принятия к зачету исходя из положений соглашения об устранении двойного налогообложения, в декларации не предусмотрен. Такой расчет организация осуществляет самостоятельно в произвольной форме на основании данных налогового учета, подтвержденных первичными учетными документами, и показателей специальной декларации.

Рассчитанную сумму зачета организация отражает в строках 240 - 260 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период.

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ к специальной декларации прилагаются документы, подтверждающие уплату налога за рубежом:

для налогов, уплаченных самой организацией (при получении дохода от деятельности через постоянное представительство), - документ, заверенный налоговым органом иностранного государства - источника дохода;
для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами (при получении дохода, не связанного с деятельностью через постоянное представительство), - справка или подтверждение в иной форме налогового агента об удержании налога у источника выплаты.

Указанные документы, составленные на иностранном языке, обязательно должны иметь нотариально заверенный перевод на русский язык.

Л.В.Полежарова

Советник налоговой службы РФ

Департамент налоговой

и таможенно-тарифной политики

Доход от источника за рубежом.НДФЛ аренда собственного жилую недвижимость за рубежом? Как перечислить НДФЛ в бюджет человеку?

Вопрос: Форма отчетности, периодичность и налогообложение для граждан России сдающих в аренду собственную жилую недвижимость за рубежом?

Ответ: С полученных доходов гражданин России должен заплатить НДФЛ. Надо подать декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля и заплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором получены эти доходы.

При этом если международным договором предусмотрен зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом. Налог на доходы, уплаченный за границей, можно заявить в налоговой декларации и потребовать уменьшения НДФЛ, начисленного по российскому законодательству. При этом заявить доход можно в течение трех лет после года, в котором доходы были получены. Чтобы зачесть НДФЛ, надо подать документы, которые подтверждают полученный доход и уплаченный налог. Подтверждающие документы должны содержать: вид дохода; сумму дохода; год, в котором получили доход; сумму налога и дату его уплаты в иностранном государстве.

Как перечислить НДФЛ в бюджет человеку

Cрок уплаты налога

Порядок уплаты НДФЛ не зависит от того, кто рассчитывает налог:

Комментарий к статье 232 Налогового кодекса РФ

Бывает, что человек является резидентом одной страны, а получает доходы от источников в другой стране. В таком случае может возникнуть двойное налогообложение. То есть ситуация, когда одно и то же лицо считается налогоплательщиком в двух странах.

Во избежание двойного налогообложения у России с рядом стран заключены соответствующие договоры (соглашения). Граждане таких стран могут получить налоговые привилегии по НДФЛ (вычеты, освобождение от уплаты налога и т. д.).

Для этого человеку нужно документально подтвердить, что когда он получал доходы из российских источников, то он оставался налоговым резидентом страны, с которой Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Такой порядок установлен статьей 232 Налогового кодекса РФ.

Главное, о чем важно помнить:

Налог с доходов, уплаченный резидентом за границей, может быть зачтен в счет НДФЛ, если это предусмотрено международным договором

По общему правилу резиденты России должны платить НДФЛ с доходов, которые получены как от источников в России, так и за ее пределами - за рубежом. Нерезиденты платят НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России. Такой порядок установлен и пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Но из него есть исключения. Это случаи, предусмотренные международными договорами по вопросам налогообложения. Такие договоры имеют приоритет над российским законодательством. Поэтому применять нужно именно их правила. Об этом сказано в Налогового кодекса РФ.

В частности, в международном договоре могут быть предусмотрены налоговые привилегии для ситуации, когда резидент России уплатил налог с доходов в другом государстве. На основании международного договора сумма этого налога может быть зачтена при уплате российского НДФЛ.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Право на зачет сохраняется в течение трех лет

Налог на доходы, уплаченный за границей, можно заявить в налоговой декларации и потребовать уменьшения НДФЛ, начисленного по российскому законодательству. При этом заявить доход можно в течение трех лет после года, в котором доходы были получены. Это указано в пункте 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Чтобы зачесть НДФЛ, резиденты подают в налоговую инспекцию документы, которые подтверждают полученный доход и уплаченный налог

Подтверждающие документы должны содержать:

вид дохода;
сумму дохода;
год, в котором получили доход;
сумму налога и дату его уплаты в иностранном государстве.

Если таких документов нет, подайте копию налоговой декларации, которую сдали за границей, копию платежки на уплату налога и нотариально заверенный перевод этих документов на русский язык.

Если налог удержала иностранная организация, то подтверждающий документ запросите у нее. Он должен содержать сведения о суммах выплаченных доходов и удержанного налога в каждом месяце. В налоговую представьте копию такой справки и ее заверенный перевод.

Такие правила указаны в пункте 3 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Нерезидент может получить льготу по международному договору

В большинстве случаев нерезиденты платят НДФЛ по ставке 30 процентов. Ставка НДФЛ, равная 15 процентам, применяется только к сумме дивидендов, которую получил нерезидент. А ставка 13 процентов - к доходам нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом, и в некоторых других редких случаях. Такой порядок установлен Налогового кодекса РФ.

Но в международном договоре об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрен другой порядок. Например, ставка НДФЛ по доходам от использования авторских прав, полученных в России гражданами Украины, равна 10 процентам (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г.).

Право на освобождение от НДФЛ или пониженную ставку налога нужно подтвердить. Для этого нерезидент должен представить налоговому агенту паспорт или другой документ, который удостоверяет личность иностранца.

А налоговый агент должен в течение 30 дней после выплаты дохода иностранцу представить в налоговую инспекцию сведения:

об иностранцах (паспортные данные, указание на гражданство);
о выплаченных доходах иностранцам, с которых не удержан налог по международному договору;
о суммах налога, которые налоговый агент вернул иностранцу.

Если у нерезидента нет налогового агента на дату подтверждения статуса, чтобы вернуть налог, он должен подать в российскую налоговую инспекцию заявление и следующие документы:

документы, подтверждающие резидентство страны, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения;
документы, подтверждающие полученный доход.

Такие правила установлены пунктами 6-9 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Резидентство в другой стране подтверждает официальный документ, выданный уполномоченным органом зарубежного государства. В нем должно быть указано, что гражданин является налоговым резидентом этого государства.

Например, в отношении граждан Республики Беларусь право подтверждать резидентство этой страны предоставлено инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (ее уполномоченным представителям) (подп. «и» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 21 апреля 1995 г.). Чтобы получить документ, подтверждающий резидентство Республики Беларусь, человек должен обратиться в налоговую инспекцию Республики Беларусь по месту своего проживания.

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 8 августа 2007 г. № ГИ-6-26/636 и Минфина России от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/208 и от 29 октября 2007 г. № 03-08-05 .

Если иностранец больше не проживает в России, то эти документы он может представить в налоговую инспекцию по месту учета российской организации, от которой он получал доход (письмо Минфина России от 5 октября 2007 г. № 03-04-05-01/325).

Налог с доходов, уплаченный за границей, можно зачесть в счет НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании

НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании уменьшите на налог, уплаченный за границей, пропорционально доле участия в компании.

Налог, который заплатили в другом государстве, подтвердите документами. Их придется заверить в органах по контролю в области налогов иностранного государства, только если у России нет действующего международного договора об избежании двойного налогообложения с этой страной. Это правило пункта 10 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Возможна ситуация, когда физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, заключает договор с иностранной организацией, не имеющей представительства в России, на оказание услуг на территории Российской Федерации. За оказание услуг иностранная организация ежемесячно будет перечислять вознаграждение в иностранной валюте на счет физического лица в российском банке. Рассмотрим порядок налогообложения полученных доходов.

Лебедева М.А. Основным нормативно-правовым актом валютного законодательства, регулирующим валютные правоотношения, права и обязанности российских и иностранных физических и юридических лиц, полномочия органов валютного регулирования, является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, в отношении которых специальные требования установлены Законом N 173-ФЗ. Получение физическим лицом денежных средств в иностранной валюте на его счет в российском банке за оказанные услуги осуществляется без ограничений.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организация - это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Иностранное юридическое лицо, не имеющее на территории России своего представительства, зарегистрированного в установленном порядке, не является организацией и соответственно не является плательщиком ЕСН. Кроме того, оно не является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В соответствии с п. 2 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели и адвокаты. Физические лица, получатели доходов, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя или адвоката, не являются плательщиками ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налог на доходы физических лиц

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Таким образом, доходы указанного физического лица, полученные от осуществления работы по договору возмездного оказания услуг, рассматриваются как один из видов доходов, полученных за выполнение работ и оказание услуг по договору гражданско-правового характера, и с точки зрения налогового законодательства для физического лица в данной ситуации не требуется получения статуса предпринимателя (Письмо УМНС по г. Москве от 26.03.2003 N 28-11/17083).

Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулирует гражданское законодательство. В частности, согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, в данном случае право выбора осуществления деятельности по договору гражданско-правового характера или в качестве индивидуального предпринимателя остается за налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

Налогообложение дохода, полученного физическим лицом, в данном случае на основании договора гражданско-правового характера от источника, находящегося за пределами Российской Федерации, подлежит налогообложению по ставке 13% в соответствии с порядком, определенным в ст. 228 НК РФ. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят в том числе физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов. Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", ставка единого налога с полученных доходов составляет 6% налоговой базы (полученных доходов).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают НДФЛ (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

На основании п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа. Обязательный минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой, а 50 руб. - накопительной части трудовой пенсии. Предприниматель может уплатить взносы единовременно за текущий календарный год в сумме, равной годовому размеру платежа, или частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа (Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 N 582).

С 2007 г. размер фиксированного платежа увеличен до 154 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта обложения "доходы", уменьшают сумму единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более чем на 50%.

Декларация по УСН по итогам отчетного периода представляется налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего квартала.

По окончании года по итогам налогового периода декларацию подают не позднее 30 апреля следующего года (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).

Уплата единого (или минимального) налога и авансовых платежей производится в указанные сроки, установленные для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно п. 1.1 разд. 1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, организации и индивидуальные предприниматели ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, физическое лицо может оказывать услуги иностранной компании двумя способами:

- как физическое лицо , не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае с полученных доходов уплачивается НДФЛ по ставке 13% на основании представляемой в налоговый орган по месту постоянного жительства декларации о доходах в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим годом;

- в качестве индивидуального предпринимателя . При этом оптимальным с точки зрения налогообложения является УСН с объектом налогообложения "доходы", которые облагаются по ставке 6%. Дополнительно ежемесячно уплачиваются взносы в ПФР вразмере 154 руб.

Ежеквартально представляется Декларация по единому налогу и ведется Книга учета доходов и расходов по мере получения доходов.

Многие наши соотечественники работают по контрактам с иностранными компаниями за рубежом. В этом случае вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства Налоговый кодекс расценивает как доходы, полученные от источника за пределами РФ (подп.6 п.3 ст.208 НК РФ). Платить или не платить налог на доходы в российский бюджет - зависит от наличия у гражданина РФ статуса налогового резидента. Напомним, что резидентами считаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.

1. Гражданин РФ, работающий за границей, - резидент.

Такое может быть, если контракт на работу с иностранной организацией заключен во второй половине года. Например, 20 августа. Или гражданин работает давно, но в течение года провел на родине в общей сложности не менее 183 календарных дней.

Тогда по состоянию на конец года он остается налоговым резидентом РФ и должен самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить НДФЛ с заграничных доходов в России по завершении налогового периода (календарного года) (подп.3 п.1 ст.228; письмо Минфина от 22.06.12 г. №03-04-05/6-761).

2. Гражданин РФ, работающий за границей, - нерезидент.

Если гражданин проводит за границей большую часть своего времени, то есть за период с 1 января по 31 декабря (налоговый период) в России он находился менее 183 дней, тогда он не может быть признан налоговым резидентом. Такое лицо не обязано платить НДФЛ по доходам, полученным от иностранных компаний в данном налоговом периоде (Письмо Минфина от 13.08.08 г. №03-04-005-01/295).

3. Статус в течение года меняется.

Гражданин РФ может уехать на работу за рубеж в первой половине года (например, в апреле). Тогда его статус поменяется с резидента на нерезидента. А может быть наоборот: трудовой договор с иностранцами расторгается в первой половине года, и гражданин возвращается домой. Тогда из нерезидента он превращается в резидента.

Важно, получая доходы за границей, определять свой статус по окончании года.

Если по окончании налогового периода гражданин РФ имеет статус нерезидента, платить НДФЛ по доходам, полученным за границей, он не обязан. Даже если в начале года он был резидентом (Письмо Минфина от 13.08.08 г. №03-04-005-01/295).

Если по окончании налогового периода гражданин РФ имеет статус налогового резидента, действовать нужно так, как описано в пункте 1 данной статьи. При этом нужно знать, что при декларировании в России налог на доходы, уплаченный за границей, можно принять к вычету, если между странами подписано соглашение об избежании двойного налогообложения (п.1 ст.232).